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En octubre de 2022, el Senado mexicano aprobó el MLI, que entrará en vigor a partir de febrero de 2023. El Convenio Mexicano para la Doble Imposición (TCD) vigente se modificará automáticamente a la entrada en vigor del presente instrumento (el “Instrumento”) sin necesidad de celebrar un proceso de negociación específico con cada signatario. Este instrumento es quizás el resultado más impresionante del proyecto BEPS, ya que permite la actualización de los DTC y permite que las jurisdicciones incorporen acciones BEPS en sus DTC actuales sin recurrir a negociaciones bilaterales.
La entrada en vigor de las enmiendas a cada DTC afectado estará supeditada a la finalización del proceso de ratificación por parte de ambos países. México, por lo tanto, en cumplimiento de los compromisos internacionales alcanzados en el marco del BEP, en particular los relacionados con el compromiso adoptado en la Acción 15 del BEPS, ha ratificado este instrumento y lo depositará ante la OCDE en un futuro próximo, con fecha de vigencia Aún desconocida . Una vez depositada la documentación, se hará efectiva el primero de los tres meses calendario siguientes. Se espera que algunas disposiciones del MLI entren en vigor en 2023, mientras que otras, estas últimas específicamente relacionadas con la retención de impuestos, entrarán en vigor en 2024.
El objetivo principal del MLI es garantizar que las medidas BEPS sobre los DTC se implementen de manera rápida, sincronizada y eficiente, evitando la necesidad de renegociar individualmente cada DTC. El instrumento tiene como objetivo unificar y facilitar la comprensión y aplicación de una serie de disposiciones del TDI relacionadas principalmente con la sustancia y el propósito de transacciones transfronterizas específicas, para prevenir el abuso de los contribuyentes y, en última instancia, cuestionar los derechos que los contribuyentes pueden tener para obtener los beneficios del TDI. .
El instrumento incorpora algunas reglas generales contra el abuso, incluyendo lineamientos relacionados con desajustes híbridos, abuso de tratados dentro del alcance de la “prueba del propósito principal”, establecimientos permanentes, procedimientos de acuerdo mutuo y arbitraje (México no ha cumplido con este último). a la fecha, de los 60 CDI vigentes en México, más del 90% son considerados Convenios Tributarios Cubiertos (“CTA”) bajo este instrumento, es decir, los CDI a reformar. Como se indicó anteriormente, la redacción actual de estos tratados será revisada en consecuencia por el instrumento. Aunque Estados Unidos no es signatario del MLI, es probable que las multinacionales estadounidenses que utilizan estructuras no estadounidenses relacionadas con México se vean afectadas por los términos del MLI.
Las acciones 2, 6, 7 y 14 de BEPS se verán afectadas por la implementación del MLI. En consecuencia, las disposiciones de MLI contrarrestarán los efectos de los instrumentos híbridos, evitarán el abuso de los DTC y el uso artificial de medidas destinadas a evitar la existencia de establecimientos permanentes y, respectivamente, potenciarán el uso de mecanismos alternativos de disputa. Además, se incluyen disposiciones específicas relacionadas con la transparencia fiscal y la transmisión de acciones.
Después o antes de la adopción del MLI, las partes eligen qué tratados en su red se convertirán en CTA y tienen derecho a elegir entre diferentes opciones para cumplir con el Plan de Acción BEPS, sin excepciones excepto las permitidas por el MLI. El MLI se compone de tres tipos diferentes de cláusulas, a saber: Cláusulas obligatorias, ya que representan estándares mínimos que los signatarios deben cumplir, por ejemplo, la “prueba de propósito principal” bajo el MLI; opcionales (negativas), es decir, aquellas incluidas en el instrumento , salvo reserva de cancelación de su solicitud, y las también facultativas (positivas) que requieren la aceptación expresa de su solicitud por parte de los firmantes.
Finalmente, los contribuyentes mexicanos y las multinacionales estadounidenses que hacen negocios en México a través de plataformas corporativas ubicadas en diferentes países deben analizar el impacto potencial del MLI. El MLI requiere una revisión de las estructuras afectadas y, si las hay, enmiendas a dichas estructuras para garantizar y reflejar y documentar adecuadamente el nivel esperado de sustancia que una empresa multinacional debe mantener en la jurisdicción pertinente. Las autoridades fiscales mexicanas tendrán más herramientas y mecanismos para realizar auditorías más complejas.
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